\n\tLa Redazione di FiscoCsen, cui collaboro, mi ha chiesto di scrivere un articolo dal taglio pratico su cosa fare dopo che ad una Associazione Sportiva è stato notificato un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate.<\/p>\n
\n\tProvenendo dall’Amministrazione Finanziaria (Ministero delle Finanze – Direzione Centrale Accertamento), ho colto la sfida e cioè evitare di scrivere un articolo incentrato su norme e sentenze che solitamente citavo nelle circolari ministeriali in tema di controlli fiscali (di cui mi sono occupato fino a circa dieci anni fa) per scrivere un articolo divulgativo che possa essere in qualche modo utile agli associati.<\/p>\n
\n\tNormalmente, l’avviso di accertamento, come noto, scaturisce dal controllo fiscale che può essere o presso la sede dell’Associazione (la classica “verifica” o “ispezione”) oppure “ a tavolino” (i c.d. controlli “da invito” o “ da questionario”).<\/p>\n
\n\tLa prima cosa da fare è tentare di instaurare con il “controllore” dell’Agenzia delle Entrate o della G.d.F. un contraddittorio “effettivo”, che vada al di là di quello “formale” che si svolge solitamente.<\/p>\n
\n\tInsisto sul concetto di contraddittorio “effettivo”, perché dalla mia ventennale esperienza ho tratto che la maggior parte degli accertamenti ha origine da un controllo fiscale che si è concluso con un processo verbale di constatazione (verbale di fine verifica) che di fatto costituisce spesso una vera e propria “sorpresa” per l’Associazione (e il contribuente in genere), nel senso che il legale rappresentante dell’Associazione viene a conoscenza delle irregolarità e dei maggiori imponibili contestati soltanto alla fine della verifica e cioè soltanto nel momento della notifica del processo verbale di constatazione.<\/p>\n
\n\tIn realtà, però, il contribuente ha diritto a un contraddittorio “effettivo”, a garanzia del proprio diritto di difesa: sull’importanza del contraddittorio durante il controllo fiscale, si veda il mio articolo su FiscoCSEN (di aprile 2016).<\/p>\n
\n\tEbbene, in tema di mancato contraddittorio in sede di verifica fiscale, quante volte ci siamo sentiti dire dai funzionari che notificano il processo verbale di constatazione all’Associazione:“non vi preoccupate, ci sono 60 giorni per fare le memorie ai sensi dell’art. 12 dello Statuto del Contribuente”.<\/em><\/p>\n \n\tIn proposito, è vero che una volta ricevuto il processo verbale di constatazione, abbiamo 60 giorni per presentare le eventuali osservazioni ex art. 12 comma 7 della Legge 212\/2000, ma il più delle volte il funzionario che redigerà l’avviso di accertamento sulla base del p.v.c. non ridurrà o addirittura annullarà determinati rilievi contenuti nel processo verbale di constatazione (per lo più redatto dal collega che ha svolto il controllo in Associazione) a fronte delle osservazioni presentate dal contribuente.<\/p>\n \n\tEcco perché insisto nel dire che la miglior difesa da un accertamento nasce da un efficace contraddittorio durante la verifica fiscale che, pur essendo una fase istruttoria, costituisce pur sempre l’atto presupposto dell’accertamento: difatti, è nel contraddittorio in sede di verifica che abbiamo la prima grande opportunità di contestare i rilievi che i “controllori” vorrebbero verbalizzare a nostro carico.<\/p>\n \n\tMa ora procediamo con ordine.<\/p>\n \n\tLa verifica è terminata.<\/p>\n \n\tNei 60 giorni sono state presentate dall’Associazione le “osservazioni” all’Agenzia delle Entrate, ai sensi dell’art. 12 comma 7 della Legge 212\/2000.<\/p>\n \n\tIn proposito, al comma 7, del citato articolo 12 si precisa che l’avviso di accertamento non può essere emesso prima di 60 giorni dalla consegna del processo verbale di chiusura delle operazioni. Il contribuente, quindi, deve per prima cosa accertarsi dell’avvenuto passaggio del termine e, in caso di mancato rispetto e di assenza di motivazioni che ne spieghino il carattere di urgenza, contestarlo. L’urgenza non può essere legata a motivi di natura organizzativa degli Uffici Finanziari (nota dell’Agenzia 142734 del 2009), ma deve riportare motivazioni specifiche oggettive, non riconducibili a una cattiva pianificazione delle attività ma a ragioni non conoscibili né programmabili da parte dell’Amministrazione Finanziaria.<\/p>\n \n\tDopo il p.v.c., l’Ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate emette l’avviso di accertamento.<\/p>\n \n\tCome noto, da un accertamento normalmente derivano sanzioni tributarie di tipo amministrativo; in alcun casi, in aggiunta a queste ultime, possono derivare sanzioni tributarie penali: in questo secondo caso, occorre rivolgersi anche a professionisti che si occupano oltre che di tributario anche di penale.<\/p>\n \n\tMa ritorniamo all’accertamento notificato.<\/p>\n \n\tPrima di prendere qualsiasi decisione, occorre tener presente che a partire dal 1° ottobre 2011 gli avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate sono esecutivi (legge n. 111 del 15 luglio 2011).<\/p>\n \n\tCome previsto dall’art. 29 del decreto legge n. 78\/2010, gli avvisi devono contenere l’intimazione ad adempiere – entro il termine di presentazione del ricorso – all’obbligo di pagare gli importi in essi indicati o un terzo delle maggiori imposte accertate – a titolo provvisorio – nel caso in cui si decida di ricorrere davanti alla Commissione Tributaria.<\/p>\n \n\t Gli avvisi di accertamento diventano esecutivi decorso il termine utile per la proposizione del ricorso e devono espressamente riportare l’avvertimento che, trascorsi 30 giorni dal termine utile per il pagamento, la riscossione delle somme richieste sarà affidata agli agenti della riscossione.<\/p>\n \n\tIn pratica, si concentra nell’avviso di accertamento la qualità di titolo esecutivo: nel 2011 si è passati dalla riscossione con emissione del ruolo (e della cartella di pagamento) ad una procedura che non prevede più la notifica della cartella.<\/p>\n \n\tPer aiutare i contribuenti a prendere familiarità con il nuovo meccanismo degli “avvisi di accertamento esecutivi”, l’Agente della Riscossione, con raccomandata semplice o posta elettronica, informa il debitore di aver preso in carico le somme per la riscossione. L’informativa, che riguarda solo la circostanza dell’affidamento in carico e prescinde da ogni riferimento al contenuto sostanziale dell’atto, non sarà, naturalmente, inviata nel caso di fondato pericolo per la riscossione. Si tratta della cosiddetta “lettera di cortesia” dell’Agente della Riscossione.<\/p>\n \n\tInoltre, è superfluo dire che prima di valutare se fare o meno ricorso avverso un accertamento, occorre considerare anche le “cifre in gioco”: promuovere un giudizio, oltre al costo del professionista, ha anche un rischio di condanna alle spese di lite da parte del Giudice tributario, oltre all’alea del giudizio.<\/p>\n \n\tMa cerchiamo di procedere con ordine: vediamo, di fatto, le varie alternative su come “muoversi” una volta notificato l’accertamento.<\/p>\n \n\tIn seguito alla notifica di un accertamento il contribuente può decidere di: porre in essere un contenzioso <\/strong>e quindi proporre subito ricorso; non ricorrere in giudizio e quindi prestare l’acquiescenza<\/strong> (ai sensi del D.Lgs. 218\/1997, art. 15); ovvero, proporre accertamento con adesione <\/strong>(D.Lgs n. 218\/1997, artt. 1-9).<\/p>\n \n\tL’acquiescenza<\/strong> consiste nell’accettazione integrale del contenuto dell’accertamento (imposte, sanzioni e interessi) e comporta la riduzione a 1\/3 delle sanzioni amministrative irrogate, sempre che il contribuente:<\/p>\n \n\tInoltre, è anche prevista la possibilità di proseguire il contenzioso per la parte inerente alle imposte e prestare acquiescenza per le sole sanzioni <\/strong>(art. 17 D.Lgs. 472\/1997): in questo modo si ha diritto alla decurtazione di un terzo delle sanzioni.<\/p>\n \n\tIl contribuente, in alternativa alla soluzione precedente, può decidere di presentare un’istanza di accertamento con adesione<\/strong> (che sospende fino a un massimo di 90 giorni il termine utile per impugnare l’atto notificato dall’Amministrazione), può richiedere all’Ufficio di presentargli una proposta, sulla base della quale si realizza una sorta di accordo tra le parti.<\/p>\n \n\tRaggiunto l’accordo con l’Ufficio, il contribuente è tenuto al versamento delle imposte più un terzo delle sanzioni.<\/p>\n \n\tIn caso di mancato accordo, invece, il contribuente può sempre procedere con il contenzioso, ma, in questo ultimo caso, vengono esclusi sconti e riduzioni su quanto dovuto.<\/p>\n \n\tIn alcuni casi, quando ci si trova di fronte ad atti illegittimi (errori di diritto) o infondati (errori di fatto), può essere opportuno fare una istanza in autotutela<\/strong> indirizzata all’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate che ha emesso l’avviso di accertamento.<\/p>\n \n\tL’autotutela<\/strong> può essere definita come il potere dell’Agenzia delle Entrate di riesaminare gli atti dalla stessa emessi in precedenza. Si tratta, quindi, della facoltà di rimuovere gli atti illegittimi per realizzare l’interesse pubblico al ripristino della legalità, evitando il ricorso a mezzi giurisdizionali e migliorando il rapporto con i cittadini.<\/p>\n \n\tAttenzione: se si chiede all’Agenzia delle Entrate il riesame (totale o parziale) dell’avviso di accertamento, l’istanza di autotutela non sospende comunque il termine dei 60 giorni entro cui definire l’avviso di accertamento, presentare accertamento con adesione o ricorso: quindi, è opportuno comunque “tener pronto” il ricorso dinanzi alla Commissione Tributaria, perché l’Agenzia delle Entrate può anche non dare seguito all’istanza di annullamento (parziale o totale) dell’avviso di accertamento nei 60 giorni previsti dalla legge, il che avviene spesso.<\/p>\n \n\tPer quanto riguarda il ricorso tributario<\/strong>, va detto innanzitutto che per le controversie di valore non superiore a 20.000,00 euro, relative a tutti gli atti impugnabili (individuati dall’art. 19 del D.lgs. n. 546 del 1992), si applica la mediazione tributaria<\/strong>.<\/p>\n \n\tIn sostanza, occorre fare la somma delle imposte contenute nell’avviso di accertamento: se sono non superiori a 20.000,00 euro è previsto l’istituto della mediazione tributaria .<\/p>\n \n\tIn tale ipotesi, il ricorso produce gli effetti del reclamo e può contenere una proposta di mediazione con rideterminazione dell’ammontare della pretesa.<\/p>\n \n\tFino al 31 dicembre 2015, la mediazione tributaria è stata applicata ai soli atti emessi dall’Agenzia delle Entrate e notificati a partire dal 1° aprile 2012.<\/p>\n \n\tA decorrere dal 1° gennaio 2016, a seguito delle modifiche introdotte dal decreto legislativo n. 156 del 2015, la mediazione è applicabile anche alle controversie relative all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, agli enti locali e all’Agente e ai Concessionari della Riscossione (per i ricorsi introduttivi presentati a partire dal 1° gennaio 2016).<\/p>\n\n